為促進(jìn)汽車消費(fèi)，公告，規(guī)定自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅；隨后公告對(duì)二手車經(jīng)銷的增值稅征管問題進(jìn)行了明確。本文在《》基礎(chǔ)上進(jìn)行了更新。

一、什么是二手車？

二手車，是指從辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)到國家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運(yùn)輸車，下同）、掛車和摩托車。

二、二手車經(jīng)營(yíng)行為包括哪些內(nèi)容？

二手車經(jīng)營(yíng)行為是指二手車經(jīng)銷、拍賣、經(jīng)紀(jì)、鑒定評(píng)估等。包括下列內(nèi)容：

（一）二手車經(jīng)銷是指二手車經(jīng)銷企業(yè)收購、銷售二手車的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（二）二手車拍賣是指二手車拍賣企業(yè)以公開競(jìng)價(jià)的形式將二手車轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價(jià)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（三）二手車經(jīng)紀(jì)是指二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)以收取傭金為目的，為促成他人交易二手車而從事居間、行紀(jì)或者代理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（四）二手車鑒定評(píng)估是指二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)二手車技術(shù)狀況及其價(jià)值進(jìn)行鑒定評(píng)估的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

三、二手車經(jīng)銷單位銷售二手車如何交稅？可以開增值稅專用發(fā)票嗎？會(huì)重復(fù)交稅嗎？不是收購來的車如何開票？

自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅二手車交易費(fèi)用明細(xì)表，改為減按0.5%征收增值稅，銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）。

如何理解銷售收購的二手車？包括兩種行為：

一種是收購時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下；

另一種是雖不過戶登記到自己名下，但受托代銷二手車時(shí)不同時(shí)具備以下條件：

（1）受托方（二手車經(jīng)銷商）不向委托方（二手車所有人）預(yù)付貨款；

（2）委托方將《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；

（3）受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時(shí)，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。二手車業(yè)務(wù)一個(gè)行為開具兩種發(fā)票，只交一次稅款，不會(huì)重復(fù)交稅。

假設(shè)二手車經(jīng)銷企業(yè)受托代理銷售二手車，不過戶登記到自己名下，并且同時(shí)具備上述代購代銷條件的，由二手車交易市場(chǎng)統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。對(duì)二手車經(jīng)銷單位不征收銷售車輛的增值稅（對(duì)委托方征收，見問答六、七），但對(duì)其取得的手續(xù)費(fèi)收入，需按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

四、什么是二手車直接交易？二手車直接交易如何開票？

二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。

二手車所有人（除其他個(gè)人外）按照出售使用過的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行規(guī)定，即按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，并按照規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票或者增值稅專用發(fā)票，出售方憑發(fā)票聯(lián)（購買方記賬憑證）和相關(guān)資料到二手車交易市場(chǎng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。如果是其他個(gè)人銷售二手車，不需要交稅憑相關(guān)資料直接到二手車交易市場(chǎng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二手車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場(chǎng)進(jìn)行。二手車交易市場(chǎng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

文件依據(jù)：

五、介紹下《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》？

（一）各聯(lián)次用途

二手車統(tǒng)一銷售發(fā)票為一式五聯(lián)計(jì)算機(jī)票。計(jì)算機(jī)票第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為轉(zhuǎn)移登記聯(lián)（公安車輛管理部門留存），印色為藍(lán)色；第三聯(lián)為出入庫聯(lián)，印色為紫色；第四聯(lián)為記賬聯(lián)，印色為紅色；第五聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。

分類編碼一共12位，第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為17。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價(jià)合計(jì)”欄次僅注明車輛價(jià)款。二手車交易市場(chǎng)、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)開具增值稅發(fā)票。

存根聯(lián)、記賬聯(lián)、入庫聯(lián)由開票方留存；發(fā)票聯(lián)、轉(zhuǎn)移登記聯(lián)由購車方記賬和交公安交管部門辦理過戶手續(xù)。

（二）票種核定

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)等事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第1號(hào))規(guī)定第三條規(guī)定，納稅人辦理二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票種核定事項(xiàng)，除稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定確定的高風(fēng)險(xiǎn)等情形外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)即時(shí)辦結(jié)。

（三）發(fā)票開具

《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》由從事二手車交易的二手車經(jīng)銷企業(yè)（包括從事二手車交易的汽車生產(chǎn)和銷售企業(yè)）、從事二手車拍賣活動(dòng)的拍賣公司和二手車交易市場(chǎng)開具，自2018年4月1日起，應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具。

1.二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車或二手車拍賣企業(yè)拍賣二手車時(shí)，應(yīng)向購買方開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

2.二手車交易市場(chǎng)開具。二手車直接交易、二手車經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和消費(fèi)者個(gè)人之間二手車交易，以及二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由按國家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門備案的二手車交易市場(chǎng)開具。二手車交易市場(chǎng)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷售二手車行為，不征收增值稅。

六、其他個(gè)人銷售二手車要交稅嗎？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條第三項(xiàng)規(guī)定，其他個(gè)人銷售自己使用過的物品免征增值稅，因此其他個(gè)人（自然人）銷售二手車不交稅。

七、除二手車經(jīng)銷單位銷售其收購的二手車外，單位和個(gè)體工商戶銷售二手車要交增值稅嗎？發(fā)票如何開具？

（一）要交稅，可以分為簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種：

1.簡(jiǎn)易計(jì)稅

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的汽車可以享受增值稅3%征收率減按2%征收，3.1-5.31，湖北外減按1%征收。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬于以下四種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%減按2%征收增值稅：

①納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)。

②一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

③營(yíng)改增一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

④2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人二手車交易費(fèi)用明細(xì)表，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入的固定資產(chǎn)。

2.一般計(jì)稅

自2013年8月1日起，一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此一般納稅人銷售自2013年8月1日起取得的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車二手車交易費(fèi)用明細(xì)表，并且按規(guī)定已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的，按照適用稅率13%征收增值稅。

（二）發(fā)票開具

1.一般納稅人銷售自己使用過的汽車，凡按規(guī)定適用按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票。

2.納稅人銷售自己使用過的汽車，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

3.一般納稅人采取一般計(jì)稅的，按照13%稅率開具增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。

八、從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購的二手車，辦理納稅申報(bào)時(shí)如何填寫申報(bào)表？

（一）一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

（二）小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

政策依據(jù)

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.《

10.

（以上為二手車直接相關(guān)文件）

8.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）

9.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號(hào)）

10.《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）

11.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

12.《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）

13.《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）

14.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

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